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准确理解“合理支出”的概念

  【法条

  第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失?#25512;?#20182;支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。

  【释义

  本条是关于在计算应纳税所得额时税前扣除的一般规定。

  本条规定了企业所得税前扣除的基本条件,同时明确了税前扣除的主要内容。

  企业所得税的核心之一是如何确定应纳税所得额。从企业所得税的原理上,应纳税所得额为应税收入总额减去税前准予扣除项目后的余额。税前准予扣除的项目是计算应纳税所得额的重要组成部分。

  税前准予扣除的项目一般是指纳税人取得的与应税收入有关的成本、费用、税金、损失?#25512;?#20182;支出。过去,内?#30465;?#22806;资企业所得税在成本、费用和损失税前扣除方面规定不尽一致,如内资企业所得税实行计税工资限额扣除制度,而外资企业所得税对工资支出实行全额据实扣除等;内资企业用于公益救济性捐赠按照应纳税所得额的一定比例限额扣除制度,而外资企业用于公益救济性捐赠实行全额据实扣除?#21462;?#20869;资企业和外资企业在所得税前扣除项目上存在许多差异,税前扣除标准不统一,是造成内资企业的税负重于外资企业的重要原因,不利于内、外资企业的公平竞争和公平税负。本法对内、外资企业实际发生的各项支出扣除作出统一规范,并将在与本法同步实施的税法实施条例中对具体的扣除项目作出规定。

  (一)本法规定的税前扣除的基本条件从理论上讲,为取得应税收入实际发生的全部必要正常的支出都应该?#24066;?#22312;所得税前扣除,以确定净所得,只不过对于不同种类的支出而言,确认和配比的时间有所不同。企业所得?#20843;?#21069;扣除的基本原则和框架隐含其中。

  本法第八条规定,企业实际发生的与经营活动有关的、合理的支出,包括成本、费用、损失?#25512;?#20182;支出,可以在计算应纳税所得额时扣除。真实、合法和合理是纳税?#21496;?#33829;活动中发生支出可?#36816;?#21069;扣除的主要条件和基本原则。

  真实性是税前扣除的首要条件。真实性是指除税法规定的加计费用等扣除外,任何支出除非确属已经真实发生,否则不得在税前扣除。任何不是实际发生的支出,也就没有继续判断其合法性和合理性的必要。在判?#22799;?#31246;人申报扣除的支出的真实性时,纳税人必须提供证明支出确属实际发生的“足够”的“?#23454;薄?#20973;据。足够和?#23454;?#35201;根据实?#26159;?#20917;来判定。根据会计法和发票管理条例的规定,必须提供发票的,发票就是?#23454;?#30340;凭据;可以自制凭证的,如工资费用分配表、折旧费用分配表等,自制凭证就是?#23454;?#20973;据;境外购货,如果没有境外发票,进口报关单就是?#23454;?#20973;据。足够与否更加依赖税务人员的职业判?#22799;?#21147;,纳税人的诚信度高低也是一个很重要因素。工资费用分配表加上雇员的名册、劳动合同及领取工资的签单等在一般情况下就足够证明工资费用的真实性。但如果纳税人有多次偷税记录的,税务机关可能还会实际抽查一定数量的雇员是否确有其人。除非税法有特定要求,纳税人在申报扣除费用时,不需要同时提供证明真实性的资料。但是,只要税法有要求,或者主管税务机关提出要求,纳税人必须提供证明真实性的足够的?#23454;?#20973;证。

  合法性是指无论支出是否实际发生或合理与否,如果是非法支出,不符合税法的有关规定,即使财务会计法规或制度规定可作为费用支出,也不得在企业所得税前扣除。合法性是显而易见的,也就是非法支出不?#24066;?#22312;税前扣除。

  合理性是指可在税前扣除的支出是正常和必要的,计算和分配的方法应该符合一般的经营常规和会计管理。税前扣除的支出在真实、合法的基础上必须符合合理性的要求。如果支出的发生既是为?#21496;?#33829;目的,又是为了投?#25910;?#20010;人目的;既与经营活动有关,又与非经营活动有关,就必须进行合理分配。合理性具体判断,主要是看发生的支出的计算和分配方法是否符合一般经营常规和会计惯例。一般经营常规,如企业发生的业务招待费与所成交的业务额或业务的利润水平是否相吻合;会计惯例要求各项支出的确认要符合会计核算的基本要求,如间接成本的合理分配问题,这很容易造成企业在不同纳税期间或不同产品、应税项目和非应税项目之间调节利润,规避税收。因此,成本分配和结转的方法必须符合会计实务中的一些习惯做法,?#20174;?#36153;用分配的合理基础。

  (二)本法规定税前扣除的主要内容本法第八条规定,企业实际发生的与经营活动有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失?#25512;?#20182;支出,可以在计算应纳税所得额时扣除。

  本法第八条所指的成本和费用的概念与一般会计意义上的概念有所不同。会计上的费用是指企业全部的实际支出,而成本是指对象化的费用。税法所指的成本,是指纳税申报期间已经申报确认的销售商品(包括产品、材料、下脚料、废料和废旧物?#23454;齲?#25552;供劳务、转让、处置固定资产和无形资产的成本。企业对象化的费用,有的成为在产品、产成品等存货,只有销售出去,并在申报纳税期间确认了销售(营业)收入的相关部分商品的成本才能申报扣除。

  由于所得税法和财务会计制度的目的不同,会计收入分类侧重于经济收入的稳定性和经常性,税法收入分类的基础是税收政策待遇的异同。因此,税法中成本归集的内容不仅包括企业的主营业务成本(销售商品、提供劳务、提供他人使用本企业的无形资产),还包括其他业务成本(销售材料、转让技术等)和营业外支出(固定资产清理费用等)。

  本法第八条所称的费用,是特?#24178;?#25253;纳税期间的销售费用、管理费用和财务费用等期间费用。因此,企业发生的期间费用,只要符合税前扣除基本条件和一般原则规定的与取得应税收入有关的支出,凡没有计入成本,没有资本化的支出,以及税法没有禁止和限制的,都应计入期间费用在税前扣除。需要注意的是,不能在成?#31454;推?#38388;费用之间重复扣除。

  本法第八条所称的税金,一般是指纳税人缴纳的消费税、营业税、?#35797;?#31246;和城市维护建设税、教育费附?#25317;?#20135;品销售税金及附加,以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等,但不包括?#19978;?#36153;者在价外负担的增值税。企业发生的税金是企业为取得经营收入实际发生的必要的、正常的支出,与企业发生的成本、费用性质相同,是企业取得经营收入实际发生的经济负担,符合税前扣除的基本原则。因此,将税金和成本、费用并列为支出。

  本法第八条所称的损失,一般是指企业发生的与经营活动有关的资产损失。企业的各项财产损失,按财产的性质分为货?#26131;?#37329;损失、坏账损失、存货损失、投?#39318;没?#28165;算损失、固定资产损失、在建工程和工程物资损失、无形资产损失?#25512;?#20182;资产损失;按申报扣除程序分为自行申报扣除财产损失和经审批扣除财产损失;按损失原因分为正常损失(包括正常转让、报废、清理等)、非正常损失(包括因战争、自然灾害等不可抗力造成损失,因人为管理责?#20301;?#25439;、?#22351;?#36896;成损失,政策因素造成损失等)、发生改组等评估损失和永久实质?#36816;?#23475;。

  本法第八条所称的其他支出,是指企业实际发生的与经营活动有关的、合理的除成本、费用、税金、损失之外的支出。


 

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